Die Änderungen im Steuergesetz, die am 4. November 2025 in Kraft getreten sind, verändern die Beziehungen zwischen dem Steuerzahler und den Steuerkontrollbehörden erheblich. Zum ersten Mal seit Jahren hat der Gesetzgeber Regelungen eingeführt, die die Position der Unternehmer stärken: sowohl durch die Begrenzung der Dauer von Kontrollen als auch durch die Einführung des Grundsatzes, dass Zweifel zugunsten des Steuerpflichtigen auszulegen sind, in das Steuerverfahren. Die Änderungen resultieren aus zwei Änderungsgesetzen, die im Oktober vom polnischen Präsidenten unterzeichnet und im Gesetzblatt unter den Nummern 1414 und 1417 veröffentlicht wurden und im Rahmen eines Deregulierungspakets unter der Leitung von Rafał Brzoska ausgearbeitet wurden.
Die neuen Regelungen sind grundlegender Natur und haben einen realen Einfluss auf die Kontrollpraxis der Finanzbehörden, die Entwicklung von Steuerstrategien für Unternehmer und das Steuerrisikomanagement. Nachfolgend finden Sie eine vollständige, ausführliche Erörterung beider Gesetze.
Zinsnovelle (Gesetzblatt 2025, Pos. 1414) – Steuerprüfung länger als 6 Monate ohne Verzugszinsen
Die erste Novelle – das Gesetz vom 12. September 2025 zur Änderung des Gesetzes – Abgabenordnung (Sejm-Drucksache Nr. 1439) – führt einen völlig neuen Fall ein, in dem der Steuerpflichtige bei Feststellung einer Steuerschuld keine Verzugszinsen zahlen muss.
Keine Zinsen für den Zeitraum nach Ablauf von 6 Monaten der Prüfung
Wenn eine Steuer- oder Zollkontrolle nicht innerhalb von 6 Monaten nach ihrer Einleitung abgeschlossen wird, darf die Behörde keine Verzugszinsen für den Zeitraum berechnen:
vom Tag nach Ablauf der 6 Monate bis zum Tag des tatsächlichen Abschlusses der Prüfung.
Dies ist eine scheinbar einfache Regelung, die jedoch von bahnbrechender Bedeutung ist: Die Steuerbehörden profitieren nicht mehr finanziell von der Langwierigkeit ihrer eigenen Maßnahmen. Bislang galt: Je länger die Prüfung dauerte, desto höher waren die Zinsen für den Staatshaushalt – was für Unternehmer das Risiko erheblicher Belastungen in Situationen bedeutete, auf die sie keinen Einfluss hatten.
Verzugszinsen werden nicht mehr berechnet, wenn die Prüfung länger als 6 Monate dauert – gerechnet vom Tag der Einleitung bis zum Tag ihres Abschlusses –, wobei Aussetzungsfristen und vom Steuerpflichtigen verschuldete Verzögerungen unberücksichtigt bleiben.
Ausnahmen von der 6-Monats-Frist – entscheidend für Unternehmer
Nicht in die 6-Monats-Frist einbezogen werden:
- gesetzliche Fristen, innerhalb derer die Behörde bestimmte Verfahrenshandlungen vornehmen muss (z. B. Anforderung ausländischer Informationen),
- Aussetzungsfristen der Prüfung, mit Ausnahme der in Art. 119gb §2 und Art. 284a §5 der Abgabenordnung genannten Fälle,
- Verzögerungen, die durch Verschulden des Steuerpflichtigen (oder seines Bevollmächtigten) verursacht wurden, und Zeiträume, auf die die Behörde keinen Einfluss hatte.
In der Praxis bedeutet dies, dass der Steuerpflichtige:
- nicht „auf Zeit spielen” kann, in der Hoffnung, Zinsen zu vermeiden,
- auf rechtzeitige Reaktionen auf Aufforderungen der Behörden achten muss,
- den Verlauf der Prüfung überwachen und Aussetzungsfristen dokumentieren sollte, um im Streitfall nachweisen zu können, welche Fristen nicht angerechnet werden sollten.
Anwendung auf Kontrollen, die zum Zeitpunkt des Inkrafttretens des Gesetzes bereits laufen
Dies ist besonders vorteilhaft – das Gesetz gilt rückwirkend für Kontrollen, die innerhalb von 6 Monaten vor dem Inkrafttreten eingeleitet wurden, sofern sie nicht vor dem 4. November 2025 abgeschlossen wurden.
Eine solche Lösung – d. h. die Anwendung der für den Steuerzahler vorteilhaften Vorschriften auch auf bereits laufende Verfahren – ist im Steuerrecht selten und bestätigt den marktfreundlichen Charakter dieser Novelle.
In der Praxis nehmen viele Unternehmer in solchen Situationen die Unterstützung einer Steuerberatung in Anspruch. getsix® hilft Unternehmen täglich bei der Vorbereitung auf Kontrollen, der Analyse von Dokumenten und der laufenden Steuerberatung, was das Funktionieren in einem sich wandelnden rechtlichen Umfeld erleichtert.
Novellierung der „Unschuldsvermutung” (Gesetzblatt 2025, Pos. 1417) – Grundsatz der Entscheidung von Zweifelsfällen zugunsten des Steuerpflichtigen
Das zweite Gesetz – das Gesetz vom 12. September 2025 zur Änderung des Gesetzes – Abgabenordnung (Sejm-Drucksache Nr. 1265) – ist wesentlich grundlegenderer Natur. Es führt in Artikel 122 der Abgabenordnung einen neuen Absatz 2 mit folgendem Wortlaut ein:
„In einem von Amts wegen eingeleiteten Steuerverfahren werden nicht ausräumbare Zweifel hinsichtlich des Sachverhalts zugunsten der Partei entschieden (…).”
Dies ist die Umsetzung des aus der verfassungsrechtlichen Unschuldsvermutung bekannten Grundsatzes, der seit Jahren in Verwaltungsverfahren (KPA) angewendet wird, aber bislang im Steuerverfahren fehlte.
Was bedeutet „Zweifel hinsichtlich des Sachverhalts”?
Es geht ausschließlich um tatsächliche Sachverhalte, z. B.:
- Wurde die Ware tatsächlich geliefert?
- Wurde die betreffende Dienstleistung erbracht?
- Verfügte der Steuerpflichtige über die Mittel zur Finanzierung der betreffenden Ausgabe?
- Hat die betreffende Transaktion stattgefunden?
Dies gilt jedoch nicht für Auslegungszweifel, d. h. Streitigkeiten über den Wortlaut einer Vorschrift. Diese werden weiterhin nicht automatisch zugunsten des Steuerpflichtigen entschieden.
Drei Ausnahmen von der Regel
Die Regel der günstigen Auslegung von Zweifeln gilt nicht, wenn:
1. Die Angelegenheit betrifft Parteien mit widersprüchlichen Interessen
Beispiel: Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen, Ermittlung des Marktwerts, Verrechnungspreise.
2. Das Gesetz verlangt vom Steuerzahler den Nachweis bestimmter Tatsachen
Beispiel: Nachweis der tatsächlichen Durchführung der Transaktion bei der Vorsteuerabzug (die Beweispflicht entfällt nicht).
3. Ein wichtiges öffentliches Interesse, einschließlich des staatlichen Interesses, dem entgegensteht.
Beispiel: Steuerbetrugsschemata, Maßnahmen, die die Stabilität des Systems gefährden. Diese Ausnahme – auch wenn sie weit gefasst klingt – soll nur in besonderen Situationen angewendet werden. Sie darf nicht als Vorwand für die Nichtanwendung dieser Regel dienen.
Verzugszinsen werden nicht mehr berechnet, wenn die Prüfung länger als 6 Monate dauert – gerechnet vom Tag der Einleitung bis zum Tag ihres Abschlusses –, wobei Aussetzungsfristen und vom Steuerpflichtigen verschuldete Verzögerungen unberücksichtigt bleiben.
Anwendung auf laufende Verfahren
Wie die erste Novelle gilt auch diese für Verfahren, die vor Inkrafttreten eingeleitet wurden, sofern sie bis zum 4. November 2025 nicht abgeschlossen sind.
Änderungen im Steuergesetz – praktische Konsequenzen für Unternehmer
Reale Stärkung der Position des Steuerpflichtigen
Unternehmer profitieren von:
- einem stärkeren Schutz vor Beweismanipulationen durch die Behörden,
- der Möglichkeit einer wirksameren Verteidigung in Fällen, in denen keine eindeutigen Beweise vorliegen,
- der Vorhersehbarkeit und Transparenz der Verfahren.
Geringeres finanzielles Risiko bei langwierigen Kontrollen
Keine Zinsen nach Ablauf von 6 Monaten bedeutet:
- erhebliche Kosteneinsparungen bei Steuerrückständen,
- Druck auf die Behörden, effizienter zu arbeiten,
- weniger Stress und finanzielle Belastung für Unternehmen.
Neuer Beweisstandard bei Kontrollen
Finanzamt:
- müssen Beweismaterial präzise sammeln und dokumentieren,
- dürfen nicht mehr nach dem Grundsatz „Der Steuerzahler hat nichts bewiesen → wir gehen von Schuld aus” vorgehen,
- müssen die Qualität ihrer Analyse des Sachverhalts verbessern.
Bedeutung der Änderungen aus systemischer und legislativer Sicht
Die Änderungen im Steuergesetzbuch stehen im Einklang mit:
- dem Trend zur Deregulierung,
- der Notwendigkeit, das Vertrauen der Unternehmer in die Verwaltung wiederherzustellen,
- der Annäherung des Steuerverfahrens an die allgemeinen Standards für Verwaltungsverfahren (KPA).
Wichtig ist, dass die Umsetzung des Grundsatzes, Zweifel zugunsten des Steuerpflichtigen zu entscheiden, acht Jahre nach seiner Einführung in die KPA erfolgt – was unterstreicht, wie lange die Regelung dieses Mechanismus im Steuerbereich hinausgezögert wurde.
Die neuen Änderungen im Steuergesetzbuch:
- schützen Unternehmer vor den Folgen langwieriger Maßnahmen der Behörden,
- führen den ersten formellen Mechanismus der Unschuldsvermutung in der Geschichte des Steuerwesens ein,
- stärken die Rechtssicherheit und die Stabilität des Wirtschaftsverkehrs,
- verbessern die Qualität und Transparenz von Steuerverfahren.
Dies sind einige der wichtigsten steuerfreundlichen Änderungen der letzten Jahre. Es lohnt sich für Unternehmer und Buchhaltungsabteilungen, sich mit ihnen im Detail vertraut zu machen und entsprechende Compliance-, Kontrollüberwachungs- und Steuerrisikomanagementverfahren einzuführen.
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Rechtsgrundlage:
- Gesetz vom 12. September 2025 zur Änderung des Gesetzes – Abgabenordnung (Gesetzblatt von 2025, Pos. 1414)
- Gesetz vom 12. September 2025 zur Änderung des Gesetzes – Abgabenordnung (Gesetzblatt von 2025, Pos. 1417)
